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關于《國(guó)家稅務總局關西我于發(fā)布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀
發(fā)布時(shí)間：20技男23/12/5 閱讀量：64
近日，國(guó)家稅務總局發(fā)布了《企業會工所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：
一、出台背景
2008年,《中華人民共和國(如湖guó)企業所得稅法》（以下簡稱“企也拿業所得稅法”）及其實施條例統一并規範了行街稅前扣除範圍和标準，但是未對(duì)稅前扣除憑證做都白出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和間吧國(guó)稅收征收管理法》及其實施細玩訊則、《中華人民共和國(guó)發(fā)學長票管理辦法》及其實施細則以及國(guó)家稅務總局美算制定的稅收規範性文件執行，存在管理林東規定較爲分散、征納雙方認識存在分歧等情況。爲了加強企業所得稅稅前扣日弟除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規範稅收執法，優化營商環境，國(老話guó)家稅務總局制定了《辦法黃視》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種(zhǒng)類多吧風、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發身購(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關概念、适花了用範圍、管理原則、種(zhǒn明兒g)類、基本情形稅務處理、特殊情形稅嗎麗務處理等予以明确。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結車藍合，優化服務”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將日鐘(jiāng)起(qǐ)到積極促進(jìn)作用。一是《辦靜農法》明确收款憑證、内部憑證、分割單等也可以作爲稅前扣除憑證，將(ji歌樂āng)減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》通農在稅前扣除憑證的種(zhǒng)類、填寫内容、取得時(shí)間、補開(kāi就工)、換開(kāi)要求等方面(miàn)進(jìn)行員西了詳細的規定，有利于企業加強自身财務管理和内控管年制理，減少稅收風險。三是針對(duì)企業未取得外部憑證或者取得不合錯森規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要内容
（一）适用範圍
《辦法》适用的納稅人主體爲企業所得稅法及其實施條例所規定的和水居民企業和非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過又內(guò)明确管理原則，有利于消除争議，确保納稅人和稅務機關共同遵循、規範處理黑呢。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、是短關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經(jīng)濟業務及支新也出不具備真實性，自然就(jiù)不涉及稅前扣除的問議中題。合法性和關聯性是核心，隻有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等紙開相關規定，并與支出相關聯且有證明力時(shí)，才能術數(néng)作爲企業支出在稅前扣除的證明資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應男劇納稅所得額時(shí)，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣歌舞除範圍和标準應當按照企業所得稅法及其實紙微施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系
企業在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來電煙中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則爲支出依據，購可如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬子開于與企業經(jīng)營活動直接相關且能(néng)裡關夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任短飛，以備包括稅務機關在内的有關部門、機構或者人員慢影核實。
（五）稅前扣除憑證的種(zhǒng)類
根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將(jiāng)其分爲内部來媽憑證和外部憑證。内部憑證是指企業根據國(guó南有)家會(huì)計法律、法規等相關規定，在發(fā)生支出時(shí)，輛有自行填制的用于核算支出的會(huì)計原始憑證。如企業支付給員路村工的工資，工資表等會(huì)計原始憑證即爲内部憑證。外部憑證是指企業發(訊還fā)生經(jīng)營活動和其他事(化我shì)項時(shí)，取得的發(fā)票、财政票據、完稅憑證、分割單以多農及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(懂銀fā)票包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅紅見務機關代開(kāi)的發(fā)票。
（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求
企業應在支出發(fā)生時(shí)取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到金窗在某些情形下企業可能(néng)需要補開(kāi媽來)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證，爲此，《辦法》規定了企業應水服在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取見國得符合規定的稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的稅務處理
企業在規定期限内取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣到街除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票服月、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：
1.彙算清繳期結束前的稅務處理
（1）能(néng)夠補開(kāi)、換開(玩知kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部事好憑證的，相應支出可以稅前扣除。
（2）因對(duì)方注銷、撤銷、依法被(bèi)吊銷營業執照、被(b光器èi)稅務機關認定爲非正常戶等特冷線殊原因無法補開(kāi)、換開看慢(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的亮白，憑相關資料證實支出真實性後(hòu)，相應支出可以稅前扣除。
（3）未能(néng)補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票窗新、其他外部憑證并且未能(néng議日)憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
2.彙算清繳期結束後(hòu)的稅務處理得弟
（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限内未能會睡(néng)取得符合規定的發(fā)票、其市匠他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其算我他外部憑證，企業主動沒(méi答吧)有進(jìn)行稅前扣除的，待以
一、出台背景
2008年,《中華人民共和國(如湖guó)企業所得稅法》（以下簡稱“企也拿業所得稅法”）及其實施條例統一并規範了行街稅前扣除範圍和标準，但是未對(duì)稅前扣除憑證做都白出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和間吧國(guó)稅收征收管理法》及其實施細玩訊則、《中華人民共和國(guó)發(fā)學長票管理辦法》及其實施細則以及國(guó)家稅務總局美算制定的稅收規範性文件執行，存在管理林東規定較爲分散、征納雙方認識存在分歧等情況。爲了加強企業所得稅稅前扣日弟除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規範稅收執法，優化營商環境，國(老話guó)家稅務總局制定了《辦法黃視》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種(zhǒng)類多吧風、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發身購(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關概念、适花了用範圍、管理原則、種(zhǒn明兒g)類、基本情形稅務處理、特殊情形稅嗎麗務處理等予以明确。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結車藍合，優化服務”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將日鐘(jiāng)起(qǐ)到積極促進(jìn)作用。一是《辦靜農法》明确收款憑證、内部憑證、分割單等也可以作爲稅前扣除憑證，將(ji歌樂āng)減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》通農在稅前扣除憑證的種(zhǒng)類、填寫内容、取得時(shí)間、補開(kāi就工)、換開(kāi)要求等方面(miàn)進(jìn)行員西了詳細的規定，有利于企業加強自身财務管理和内控管年制理，減少稅收風險。三是針對(duì)企業未取得外部憑證或者取得不合錯森規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要内容
（一）适用範圍
《辦法》适用的納稅人主體爲企業所得稅法及其實施條例所規定的和水居民企業和非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過又內(guò)明确管理原則，有利于消除争議，确保納稅人和稅務機關共同遵循、規範處理黑呢。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、是短關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經(jīng)濟業務及支新也出不具備真實性，自然就(jiù)不涉及稅前扣除的問議中題。合法性和關聯性是核心，隻有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等紙開相關規定，并與支出相關聯且有證明力時(shí)，才能術數(néng)作爲企業支出在稅前扣除的證明資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應男劇納稅所得額時(shí)，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣歌舞除範圍和标準應當按照企業所得稅法及其實紙微施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系
企業在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來電煙中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則爲支出依據，購可如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬子開于與企業經(jīng)營活動直接相關且能(néng)裡關夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任短飛，以備包括稅務機關在内的有關部門、機構或者人員慢影核實。
（五）稅前扣除憑證的種(zhǒng)類
根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將(jiāng)其分爲内部來媽憑證和外部憑證。内部憑證是指企業根據國(guó南有)家會(huì)計法律、法規等相關規定，在發(fā)生支出時(shí)，輛有自行填制的用于核算支出的會(huì)計原始憑證。如企業支付給員路村工的工資，工資表等會(huì)計原始憑證即爲内部憑證。外部憑證是指企業發(訊還fā)生經(jīng)營活動和其他事(化我shì)項時(shí)，取得的發(fā)票、财政票據、完稅憑證、分割單以多農及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(懂銀fā)票包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅紅見務機關代開(kāi)的發(fā)票。
（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求
企業應在支出發(fā)生時(shí)取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到金窗在某些情形下企業可能(néng)需要補開(kāi媽來)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證，爲此，《辦法》規定了企業應水服在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取見國得符合規定的稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的稅務處理
企業在規定期限内取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣到街除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票服月、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：
1.彙算清繳期結束前的稅務處理
（1）能(néng)夠補開(kāi)、換開(玩知kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部事好憑證的，相應支出可以稅前扣除。
（2）因對(duì)方注銷、撤銷、依法被(bèi)吊銷營業執照、被(b光器èi)稅務機關認定爲非正常戶等特冷線殊原因無法補開(kāi)、換開看慢(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的亮白，憑相關資料證實支出真實性後(hòu)，相應支出可以稅前扣除。
（3）未能(néng)補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票窗新、其他外部憑證并且未能(néng議日)憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
2.彙算清繳期結束後(hòu)的稅務處理得弟
（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限内未能會睡(néng)取得符合規定的發(fā)票、其市匠他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其算我他外部憑證，企業主動沒(méi答吧)有進(jìn)行稅前扣除的，待以