扣繳制度作爲我國(guó)稅收征管體系中的重要一環，在提高征管效率、保障稅廠家款及時(shí)足額征收等方面(miàn)發(fā)揮著(地討zhe)舉足輕重的作用。實踐中，稅務機關及司法機關對(duì)很討于如何處理扣繳義務人的違法行爲存在諸多争議，随著(zhe)《不國公司法》的修訂，涉及自然人的資都農本交易更爲活躍，扣繳義務涉稅争議更多。本文對(duì)服業代扣代繳制度中的主要風險進(jìn)行分析，并結合相關典型案例，以期爲湖車納稅人及扣繳義務人提供有益指引。

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風險一：扣繳義務人未履行代扣代繳義務家吃，納稅人需承擔補繳責任

（一）扣繳義務人不履行代扣代繳義務，稅務機關向(xiàng)納稅動購人追繳稅款

《稅收征收管理法》第六十九條規定，“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收對男稅款的，由稅務機關向(xiàng長雨)納稅人追繳稅款”，即扣繳義務人未履行代扣代繳義務的，稅務機關有權站兵向(xiàng)納稅人追繳稅款。

以自然人L股權轉讓一案爲例，廣東某市稽查局跳雜公告送達的一則《稅務處理決定書》話樹顯示，2016年自然人L將(jiāng)其持她件有的甲投資公司全部股權轉讓給乙公司，取得轉讓款93水爸50萬元，應按照“财産轉讓所得”适用20%稅率繳納個快人人所得稅1870萬元。根據《股權轉讓所得個人所得稅管妹大理辦法（試行）》（國(guó)家稅務總局公告2014年第67号，以下簡稱“6視車7号文”）第五條的規定，“個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方爲納稅美很人，以受讓方爲扣繳義務人。”乙公司作爲股窗媽權交易的受讓方，應當代扣代繳個人所得稅。但自然人L及乙公司均未申報納商山稅。稅務機關向(xiàng)自然長店人L送達《稅務處理決定書》，追繳個人所得稅1870萬元。

（二）納稅人提出應向(xiàng)扣繳義務人追繳稅款

實踐中，部分納稅人認爲扣繳義務人已經(人雜jīng)將(jiāng)相應的個人所得稅扣除，造成(chéng)國(guó)藍近家稅款未及時(shí)入庫的原因是扣繳義務人未及時些視(shí)解繳稅款，稅務機關應向(xiàng)扣繳義務人還師追繳稅款；同時(shí)，《關于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理姐來法〉及其實施細則若幹具體問題的通知》（國(guó)稅發(f兒音ā)〔2003〕47号）第二條第三款規定：“扣繳義務人違反征兒生管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其視懂實施細則的有關規定對(duì)其給予處罰外，應當責成(chéng)扣高門繳義務人限期將(jiāng)應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收”。部分納稅玩事人據此指出，扣繳義務人應扣未扣的，應由扣繳議們義務人補繳稅款。

上述觀點得到部分稅務機關的支持。2022著朋年廣東省某稽查局披露了一則教培公司應扣未扣員工個稅的案例，稽查局經(jīng視話)檢查發(fā)現，該公司在2019年爲員工承擔旅遊支出火新、獎勵員工手機等事(shì)項未按規定農亮代扣代繳個人所得稅，要求該公司就(jiù)應扣未扣稅款事(sh醫歌ì)項到企業所屬稅務分局補扣繳個人所得稅稅款，并處其應扣未扣、應收未收舞車稅款50%的罰款。

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風險二：未及時(shí)履行代扣代繳義務，稅務去這機關向(xiàng)納稅人或扣繳義務人加小服征滞納金

（一）扣繳義務人未及時(shí)履行代扣代繳義務，稅務村暗機關要求納稅人補繳稅款并加征滞納金

實務中，對(duì)于扣繳義務人未及時(shí)履行代扣代繳都筆義務，是否應當加征滞納金存在著(zhe)較大的争論路音。持應當征收一方的觀點認爲，未及時(shí)履行代扣代繳義務將(jiāng購答)會(huì)導緻國(guó)家稅款及稅款利家了息遭受損失，應當加征滞納金，且根據《稅山現收征收管理法》第五十二條第二款的規定商音，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳影說稅款的，稅務機關在三年内可以追征稅款、滞納金”，扣繳義務人未履行扣繳義務屬山老于因其自身錯誤所導緻的，稅務機關可以追繳稅款并加征滞納金。

以廣東省某稅務局2023年公布的一則案例爲例，王某于2021年11月24日轉讓現黑其持有的某有限公司100%股權，扣繳義務人及納稅人均未繳冷資納稅款，稅務機關要求王某于15日内補繳稅款3.8億元并從稅款滞納之日謝地起(qǐ)至繳納或解繳之日止，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金，與稅款化計一并繳納。

（二）納稅人及扣繳義務人認爲，根據119會書9号文的規定不應加征滞納金

持不應當征收的一方則認爲，首先，根據《國(gu兒近ó)家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批複》（國(guó)地對稅函〔2004〕1199号，以下簡稱“1199号文”）的規定：“按照《征管法》匠黑規定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論适用修訂內的前還(hái)是修訂後(hòu)的《征管法》，均不得向(xiàng)納稅人或扣喝女繳義務人加收滞納金。”該批複并未被(bèi)廢止可林，目前依然有效，根據該批複的規定，應扣未扣稅款的，不應加收滞納金；同時(s雪下hí)，《稅收征收管理法》第三十二條規定，稅務外但機關有權加征滞納金的情形是扣繳義務人“已扣未繳”，跳輛而非“應扣未扣”，目前沒(méi)有明确規定對(duì農計)扣繳義務人應扣未扣行爲加征滞納金。

實踐中，不少案例支持扣繳義務人“應扣未扣”行爲不予追加滞納金，如上公要文風險一中提及的“自然人L股權轉讓一案”，稽查局認爲“根麗場據1199号文第三條的規定，扣繳義務人應扣未扣稅款，不加收滞納金。”因此并未向友身(xiàng)自然人L加征滞納金。

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風險三：因扣繳義務不明晰未及時(shí)繳稅，稅務機關要求扣繳義務人補繳近她稅款并加處罰款

（一）扣繳義務人應扣未扣的，將(jiāng)面(miàn)臨行政處罰

《稅收征收管理法》第六十九條的規定為她：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收計歌稅款的，由稅務機關向(xiàng)納稅唱坐人追繳稅款，對(duì)扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅和錢款百分之五十以上三倍以下的罰款。”實踐中部分執法人員認爲，土腦凡是稅務機關對(duì)扣繳義務人作出補知那扣補繳稅款決定的，都(dōu)應當依據稅收征管法第六十九條規定，對又房(duì)扣繳義務人進(jìn)行處罰。得請但市場交易過(guò)程中，存在商業對(duì)賭、簽訂稅費票美承擔條款等特殊情形，扣繳義務人對(duì)其扣繳義數腦務可能(néng)并不明确，對(duì)于此類扣繳義務人一律藍員處以行政處罰，將(jiāng)會(huì)導緻扣能舞繳義務人的經(jīng)濟負擔過(g樂小uò)重，也不符合過(guò)罰相當的處罰原則。

（二）特殊情況下應免除行政處罰

有觀點認爲“特殊情形下的扣繳義務人在收到慢自稅務機關的扣繳通知之前，其扣繳義務處于不綠們确定狀态，難以确定扣繳期限。這(z玩機hè)時(shí)，應當以稅務機關出具責令扣繳稅款的文書上所确定的合要離理時(shí)間爲履行期限，如果扣繳義務月得人在該期限屆滿前履行了扣繳義務，就(jiù)不存的農在應扣未扣的狀态。”故而，不應對(duì)文國扣繳義務人進(jìn)行行政處罰。該處理方案能(néng)夠妹窗更好(hǎo)地平衡納稅人權利與國(術鄉guó)家稅收權益，切實保障納稅人的合法權益，但也對(duì)稅務機關舞知處理案件提出了較高的要求，是否能(néng)夠實際運體光用還(hái)有待觀察。

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風險四：已扣未繳行爲易被(bèi)認定爲偷稅

（一）扣繳義務人已扣未繳行爲易被(bèi)認定爲偷稅

扣繳義務人已經(jīng)履行代扣義務，遠從但未及時(shí)解繳稅款的，將(jiāng)面(要靜miàn)臨較大的行政及刑事(shì)風險。一方面(miàn)，呢子根據《稅收征收管理法》第三十二條的規定“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣討了繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滞納稅款之土醫日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。”以及第六十九條的規定，扣繳畫對義務人若被(bèi)稅務機關認定爲“已扣未繳”的，需補繳稅作遠款、滞納金并加征罰款；另一方面(鄉算miàn)，扣繳義務人還(hái)將(jiā資靜ng)面(miàn)臨被(bèi)認定爲偷稅的動飛風險。對(duì)于扣繳義務人已扣未繳稅款的，部分稅務機關認爲其年現系進(jìn)行虛假納稅申報，符合《稅收征收管理法》第街師六十三條的規定，構成(chéng)偷稅，追究兒空扣繳義務人行政責任，涉嫌逃稅罪的，還(hái)將(jiāng)移送至公安機關追短朋究其刑事(shì)責任。

（二）扣繳義務人構成(chéng)偷稅面(miàn)大下臨刑事(shì)風險

有觀點認爲，扣繳義務人不适用《刑法》第二百零一條第四款逃稅罪“處罰阻睡書卻事(shì)由”的規定，因此對見制(duì)于符合逃稅罪構成(chéng)要件的扣繳義務人，公安歌厭機關可以直接追究其刑事(shì)責任，無需經(jīng)過(guò)行政機可醫關的處理，且扣繳義務人繳納稅款、滞納做是金及罰款的行爲不阻卻司法機關追究其刑事(shì)責任。因此，相笑對(duì)于扣繳義務人而言，若被(bèi)稅務機關認定爲已扣未繳，并師生認定該行爲構成(chéng)偷稅，或將(jiāng)帶來較大關舊的刑事(shì)風險。

以一則股權轉讓涉嫌逃稅罪案件爲例，201空學5年，劉某等人作爲轉讓方與甲公司簽訂《股權轉讓協議》，將(ji車國āng)其持有的A某公司100%的股權轉讓給甲公司在姐，《協議》約定：“交易所涉及的股權、礦權轉讓的所有稅費由受讓方甲公司承擔自民，由甲公司直接向(xiàng)稅務部門辦理繳稅手續。”2019年，稅資區務機關經(jīng)檢查後(hòu)發(fā)現甲公司沒化木(méi)有履行股權轉讓涉及的個人所得稅的扣繳義務，構畫會成(chéng)偷稅，須補繳個人所得稅300萬元，處罰北那款并加征滞納金。

稅務機關認爲：首先，依據67号文的規定，甲公司作爲股權轉讓的受讓方，負有代文章扣代繳義務；其次，依據《國(guó)家稅務總局轉發(fā)〈最高人民法院做厭關于審理偷稅抗稅刑事(shì)案件具體應用法律若幹問題的話行解釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕錢男146号）第一條的規定，“扣繳義務人線銀書面(miàn)承諾代納稅人支付稅款的，這內應當認定扣繳義務人已扣已收稅款。”甲數影公司符合“已扣已收稅款”；最後(hòu)，依據《稅收雪熱征收管理法》第六十三條的規定，扣繳義務人不繳或少繳“已扣、已收稅款”，街影構成(chéng)偷稅，追繳稅款、滞納金并處窗謝以罰款，并將(jiāng)本案移送至公安機關。

甲公司收到稅務機關送達的處理、處罰決定書後(hòu)，于限期家房内補繳稅款及滞納金，并向(xi明樹àng)稅務機關申請行政複議，其認爲：雙金花方對(duì)于包稅條款的約定并不明确，隻是概括約定風了了甲公司承擔所有稅費，并沒(méi)有具體對(duì)個人暗章所得稅的承擔作出約定，不構成(chéng)“已扣已收”；退跳時一步說(shuō)，即使構成(chéng)“已扣已收”靜自，甲公司也沒(méi)有《稅收征收管理法》第六十三條規定的四類行爲，不構訊話成(chéng)偷稅，更不應移送至公安機關。然而，最遠姐終甲公司的請求并未得到支持，複議書制機關維持了原決定。

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小結：明确稅費承擔及繳納主體、依法履行納稅義務

實踐中對(duì)于代扣代繳制度的争論始終沒(méi)有停息過(高飛guò)，扣繳義務人能(néng)否适用逃稅罪謝可“處罰阻卻事(shì)由”等問題仍存在不同觀點。對(duì)于納稅人而言對房，因扣繳義務人未及時(shí)履行代扣代繳義務，稅弟算務機關向(xiàng)其追繳稅款并加征滞納金，將(jiāng)會(huì了去)導緻其經(jīng)濟負擔驟增，并可能(néng)因無法足額補繳員房而喪失行政救濟的權利。對(duì)于扣繳義務人而言，滞納金及罰款可能(né請綠ng)演變爲其“不可承受之重”，對(duì)企業造成(chéng)歌秒嚴重打擊，甚至可能(néng)導緻路去企業家面(miàn)臨刑事(shì)風險。因此，納稅人及扣繳義務信她人都(dōu)應注重稅費繳納問題，就(jiù)稅費承擔及繳納作些資出明确約定，依法履行納稅義務。

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